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一、审计的概念

 用户

 财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求

 目的 

改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议

合理保证 

是一种高水平保证

基础 

注册会计师的独立性和专业性

最终产品 

审计报告，不含已审计的财务报表

二、保证程度

注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。

(1)鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务，鉴证业务提供保证。

(2)相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和管理咨询等，相关服务不提供保证。

考点聚焦-速记

审计业务 

保证程度：合理保证

审阅业务 

保证程度：有限保证

 其他鉴证业务 

保证程度：合理保证或者有限保证

 [提示]无论哪种业务都不提供绝对保证。

三、合理保证与有限保证

合理保证:高水平保证  →  执行的程序较多  →   获取的证据较多  →  可信性较高  →  检查风险较低  →  以积极方式提出结论。

考点02审计要素 

【敲黑板】本考点易出客观题，要在理解的基础上记忆。整体考频较高，单选、多选均可能涉及。其中要特别注意区分注册会计师的责任与管理层的责任。

一、审计五要素

审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报告编制基础、审计证据和审计报告。

二、审计业务的三方关系人

1，被审计单位管理层（责任方）

要求

（1)责任:对财务报表的编制负责(完全责任)

(2)管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担的责任是执行审计工作 

(责任方) 的前提 

(3)确认责任方式:签署财务报表

2，注册会计师

要求

（1）责任:对财务报表发表审计意见

（2）确认责任方式:签署审计报告

3，预期使用者

要求：

(1)包括股东、公司债权人、供应商、客户和证券监管机构等

(2)一般可能无法识别预期使用审计报告的所有组织和人员，预期使用者主要 

是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

 审计基本要求

【敲黑板】

1,本考点易出客观题，对本考点无需死记硬背，在理解的基础上熟读即可。

2,审计基本要求包括遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑和运用职业判断。

一、保持职业怀疑

(一)对职业怀疑的理解

项目及详细说明 

秉持质疑的理念 

(1)摒弃“存在即合理”的逻辑思维

(2)职业怀疑与职业道德基本原则相互关联。例如，保持独立性可以增强注 

册会计师在审计中保持职业怀疑的能力

（二）对引起疑虑的情形保持警觉

(1)相互矛盾的审计证据

(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息 

(3)表明可能存在舞弊的情况 

(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形(1)质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

（三）审慎评价审计证据

（1）质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

(2)在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时,注册会计师需要作出进一步调查，

（四）客观评价管理层和治理层

(1)不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

(2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持 和治理层 职业怀疑的要求 

(3)不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据

二，保持职业怀疑的作用

(1)有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉。

(2)有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

(3)有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作，有助于注册会计师审慎评价审计证据。

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